增值稅發票的保管、傳遞、開具、取得
發布時間：
2016-05-13
增值稅發票的保管、傳遞、開具、取得
增值稅專用發票，不僅僅是企業財務作為稅前成本費用列支的憑證，更重要的是購買方支付增值稅額并可抵扣增值稅進項稅額的憑證，因而，國家對增值稅專用發票的管理非常嚴格。建筑業“營改增”后，企業必須嚴格按照相關法律法規的要求對增值稅專用發票加以管理，方能降低和避免涉稅風險。
保管技巧
建筑業“營改增”后，必須嚴格依照稅法的有關規定，對領購的增值稅專用發票妥善進行保管。根據《增值稅專用發票使用規定》規定，如果未按要求保管專用發票，經稅務機關責令限期改正而未改正的，將不得領購使用專用發票，如已領購使用專用發票，稅務機關將收繳其結存的專用發票，這樣將會對企業的正常生產經營造成嚴重的影響。
因此，建筑業“營改增”后，必須重視和加強對增值稅專用發票的保管。一要及時制定《增值稅專用發票管理辦法》；二要指定專人負責保管專用發票，并注意不相容崗位的分離；三要配備必要的防潮、防火、防霉設施，將專用發票在專門的保險柜中存放；四要建立專用發票使用登記制度，認真填寫《發票使用登記簿》，并定期進行盤點；五要加強稅務資料和檔案的整理、歸檔和保管。認證相符的增值稅專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》要定期裝訂成冊，隨其他相關稅務資料一起歸檔，保存10年。已經開具的增值稅發票存根聯、增值稅發票登記簿和使用電子設備開具增值稅發票的電子數據，應當保存5年。任何單位和個人不得擅自銷毀稅務資料，保存期滿，必須報經主管稅務機關查驗后方可銷毀；六要注意專用發票丟失后的處理，增值稅發票發生丟失、被盜時，應當于發現當日書面報告主管稅務機關，并按照稅務機關的要求提供有效證明，在《中國稅務報》刊登遺失申明，同時要向公安機關報失。
傳遞技巧
由于建筑業具有工程項目分布地區較廣、管理跨度大、建設周期短等特點，為便于增值稅納稅管理，建筑業“營改增”后，增值稅可能實行在工程項目所在地就地預交，法人匯總納稅的管理模式。這樣，法人就成為開具發票的主體，工程項目部就成為取得發票的主體，法人開具的專用發票發票聯和抵扣聯就需要向各工程項目或工程項目業主財務進行傳遞，工程項目取得的專用發票抵扣聯就需要向法人進行傳遞，為保證及時、安全、快速進行專用發票傳遞，專用發票的傳遞工作在建筑業“營改增”后就顯得尤為重要。
企業應從以下方面做好增值稅專用發票傳遞工作：第一，各單位開具或取得的增值稅專用發票在經辦人員和開票人員之間、經辦人員和財務人員之間、開票單位和受票單位之間傳遞必須辦理相關移交、郵寄登記手續，對每一張發票的流轉和去向做到可追溯查詢。第二，增值稅專用發票開具后，原則上應由經辦人員將所開增值稅發票相關聯次當面、及時送交業主財務部門，并要求對方在《增值稅發票領用登記簿》上簽字確認。第三，增值稅發票相關聯次需要郵寄時，各單位要指定專門的快遞公司并簽訂協議，保證增值稅專用發票快速、安全傳遞。經辦人員要登記《增值稅專用發票郵寄本》并及時跟蹤郵寄信息，向對方通過郵件發送《增值稅專用發票簽收單》，要求對方收到發票后，在《增值稅專用發票簽收單》上加蓋公章，以傳真的方式并同時郵寄《增值稅專用發票簽收單》進行確認。第四，對取得的增值稅專用發票應規定在開票日期一定天數內交所在單位的財務人員，以確保能在國家規定的期限內進行認證和抵扣進項稅額，開票日期超過一定天數的財務部門不得接收。業務經辦人員和財務人員應在《增值稅發票移交登記表》上簽字，辦理票據移交手續。
開具技巧
建筑業總分包工程中的發票開具技巧。一是四類分包人的開票技巧：分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具增值專用發票，總包可以抵扣11%進項稅；如果分包人是小規模納稅人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包可抵扣3%的進項稅；如果分包人是個人，則分包人只能向總包開具增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅；如果分包人是掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并索取增值專用發票，總包可抵扣11%的進項稅。
二是總包人向分包人收取配合費或協調費的發票開具技巧：由于總包人向分包人收取配合費或協調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，“營改增”后，如果分包人是一般納稅人，必須按照現代服務業稅率向分包人開具增值稅專用發票；如果分包人是小規模納稅人，按照現代服務業稅率向分包人開具增值稅普通發票。
三是總分包人間違約金和罰款的發票開具技巧：總包收取分包人的違約金和罰款，向分包人開具零稅率的增值稅普通發票；總包從支付給分包人的工程結算款中扣除分包人應承擔的違約金和罰款，向分包人開具零稅率的增值稅普通發票；分包人收取總包的違約金和罰款，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。
建筑企業收取業主支付的材料價差、提前竣工獎、違約金和賠償金的發票開具。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，建筑業“營改增”后，價外向業主收取的手續費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費都屬于價外費用。如果業主是企業，必須向業主開具增值稅專用發票；如果業主是非企業性單位，則必須向業主開具增值稅普通發票。
業主扣留質量保證金和從工程款中抵扣水電費用的發票開具。按照有關規定，工程質量保證金和所用的水電費屬于建筑企業施工營業收入的組成部分。建筑業“營改增”之后，業主扣留的質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用，建筑業企業必須與其他工程款一起開具增值稅專用發票給業主；如果業主是非企業性單位，則必須向業主開具增值稅普通發票。
建筑企業與業主已經辦理工程進度計價結算卻未收到結算工程款的發票開具。建筑企業與業主已經辦理工程進度計價結算卻未收到結算工程款，如果在工程結算書中明確了未來收款的時間，則待今后收到工程款時，再給業主開具增值稅專用發票，計價結算時不用開具發票或只針對收到的工程款部分開具發票。如果在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，則要給業主開具全額結算款的增值稅專用發票。
因此，建筑業“營改增”后，為了減輕資金壓力，在辦理工程進度計價結算時如果業主不能及時支付工程款，一定要在工程結算書中明確未來的收款時間，盡量延遲開具增值稅專用發票。
建筑企業售后回租業務中的發票開具技巧。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)租回的租賃業務。在售后回租方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。通過售后租回交易，承租人在保留對資產的占有權、使用權和控制權的前提下，在出售時取得全部價款的現金，而分期支付租金，從而獲得了所需的資金;出租人則通過售后租回交易，找到了一個風險較小、回報有保障的投資機會。
國家稅務總局《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》規定：根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。因此，建筑業“營改增”后，為了緩解資金緊張局面，發生融資性售后回租業務出售資產時，不繳納增值稅，向購買方開具零稅率的增值稅普通發票即可。同時，根據財稅〔2013〕106號文附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》：試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。所以，建筑企業在售后回租支付租金時，本金部分只能取得增值稅普通發票，超過本金的租金部分可以取得增值稅專用發票。
取得技巧
建筑企業接受派遣勞務人員的發票收取。建筑業“營改增”后，企業接受勞務派遣公司派遣勞務人員時，為了取得盡可能多的增值稅專用發票用于抵扣進項稅額，一定要與具有一般納稅人資格的勞務派遣公司合作，避免與個人性質的勞務隊合作。
建筑施工企業向勞務派遣公司支付的全部價款，應全額取得增值稅專用發票。特別注意在供需雙方簽訂《勞務派遣協議書》時必須分別注明支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，并且要求勞務派遣公司在開具專用發票時要在同一張增值稅專用發票中分別注明支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。
建筑施工企業租用機械設備的發票收取。目前，建筑設備租賃市場大多是個人供應商，具有一般納稅人資格的設備租賃供應商非常少。為了取得更多的進項稅額，建筑企業“營改增”后，應盡可能向具有一般納稅人資格的設備租賃商尋租，原則上不與小規模資格或個人租賃商合作，除非經過嚴格測算，對方要求的租金在企業稅負平衡點之下。建筑企業向具有一般納稅人資格的設備租賃公司租賃設備，必須要求其開具稅率為17%的增值稅專用發票；向具有小規模納稅人資格的設備租賃公司租賃設備，必須要求其到主管稅務機關代開稅率為3%的增值稅專用發票。建筑企業如向個人租賃建筑設備，則只能要求個人供應商憑設備租賃合同到當地稅務機關代開增值稅普通發票。
建筑企業購買沙石料的發票取得。建筑工程使用的沙石料供應商多數為小規模納稅人或個人，極少具有一般納稅人資格，即使供應商為一般納稅人，按照稅法規定“一般納稅人銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料可以選擇簡易征收，按照3%的征收率交稅，自行開具專用發票”。因此，“營改增”后建筑企業購買沙石料很難取得稅率為17%的增值稅專用發票。為了取得盡可能多的進項稅額，建筑企業應該選擇具有一般納稅人或小規模納稅人資格的供應商，要求其自行開具或到主管稅務機關代開稅率為3%的增值稅專用發票，而不得選擇個人供應商。
另外，建筑企業“營改增”后，如果利用隧道工程中開采的石料連續加工生產沙石料，首先，需要區分建筑施工和沙石料生產的界限，分別進行會計核算；其次，對沙石料場要分析自用和外銷比例，結合混凝土拌和站的生產銷售情況，進行稅負測算，確定沙石料生產是否選擇適用簡易計稅方法。（施方明）
建筑業“營改增”后取得專用發票的注意事項。一是在對外采購、接受應稅勞務、應稅服務時，建筑企業必須取得符合規定的增值稅專用發票或增值稅普通發票，除按照相關法律法規不得開具增值稅專用發票以外（如招待費用、交通費、住宿費等），均必須向銷售方或提供勞務、服務方索取增值稅專用發票等增值稅抵扣憑證。
二是發票取得要堅持業務流、發票流、資金流“三流一致”的原則，業務經辦人員不得要求銷售方或提供勞務和服務方開具與實際內容不符的增值稅發票，不得接受他人非法代開的增值稅發票。
三是取得的增值稅專用發票應該是第二聯抵扣聯和第三聯發票聯，兩聯缺一不可；如果取得的專用發票內容是“貨物一批”，則必須同時取得用防偽稅控系統開具的“商品明細清單”。
四是業務經辦人員取得增值稅專用發票等抵扣憑證后，要進行審核，查看專用發票字跡是否清楚、是否有涂改、是否壓線錯格、項目填寫是否齊全、內容是否正確、票面金額與實際收取的金額是否相符、是否全部聯次一次開具、發票聯和抵扣聯是否全部加蓋發票專用章等，并初步識別發票真偽。
建筑業“營改增”后的增值稅管理，關鍵就是要做好增值稅專用發票的管理。專用發票管理必須嚴格按照國家關于增值稅專用發票管理的相關辦法進行，稍有不慎或疏忽，輕則會使企業信譽或經濟受到損失，重則或可能觸犯刑法，使相關人員遭到處罰。只有認真學習稅法，掌握管理技巧，進行嚴密、扎實、細致的稅務管理，才能減少和降低涉稅風險，維護企業信譽，保證企業利益。(施方明)
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