營改增后建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧
發布時間：
2016-04-27
營改增后建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧
“甲供材”是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。在建筑企業營改增后，根據財稅[2016]36號的規定，建筑企業針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業的稅負高低，為了節省稅負，必須在與發包方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。
一、“甲供材”的增值稅法律依據分析
1、“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方法選擇的法律依據及分析
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該條文件規定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內涵是，只要發生“甲供材”現象，建筑施工企業在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。
2、“甲供材”中建筑企業計算增值稅的銷售額確定依據及分析
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定：“銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外”。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（三）項第（9）款規定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”
根據以上政策規定，“甲供材”中建筑企業計算增值稅的銷售額體現為兩個方面：一是建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業發生建筑應稅行為向發包方或業主收取得的全部價款和價外費用；二是建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產公司與乙建筑企業簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。
二、“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方式的選擇分析
根據“財稅[2016]36號”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據此規定可以看出，建筑企業選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。
按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，建造服務的適用稅率是11%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業增值稅計稅方式選擇的臨界點。
假設甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設備）為A，則“甲供材”中建筑企業選擇一般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。
1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業采購材料物質的進項稅額＝9.91%×A－建筑企業采購材料物質的進項稅額
2、簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
3、兩種方法下稅負相同的臨界點：
9.91%×A－建筑企業采購材料物質的進項稅額＝2.91%×A
推導出：
建筑企業采購材料物質的進項稅額＝7%×A
4、由于一般情況下，建筑企業采購材料物質的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點：
建筑企業采購材料物質的進項稅額＝建筑企業采購材料物質價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A
5、由此計算出臨界點：
建筑企業采購材料物質價稅合計＝48.18%× A
6、結論
“甲供材”模式下，建筑企業選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：
建筑企業采購材料物質價稅合計＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計
具體是：
（1）建筑企業采購材料物質價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利；
（2）建筑企業采購材料物質價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利；
因此，建筑企業采購材料物質占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！
三、案例分析
案例1：建筑企業采購材料物質價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析；
江蘇省某企業委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發票）；
1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝79.27-（61.26+9.9）
=8.11（萬元）
2、簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）
因此，建筑企業采購材料物質價稅合計422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計700萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).
案例2：建筑企業采購材料物質價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析
江蘇省某企業委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發票）
1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝49.55-（15.31+9.9）
=24.33（萬元）
2、簡易辦法下的應繳增值稅為：
應繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）
因此，當建筑企業采購材料物質價稅合計105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元=234萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).
四、建筑企業“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧
通過以上分析，營改增后，建筑企業與業主或發包方簽訂“甲供材”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：
1、當建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。
2、當建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業采購的材料物質價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。（來源：中施企協會網）
上一頁
推薦新聞
2023-07-13
7月13日下午，按照集團黨委部署，總部黨支部在啟安大廈4樓學術中心開展“忠誠 干凈 擔當”主題黨日活動，近30名黨員、入黨積極分子參加活動。活動觀看了國防大學金一南教授所作的《忠誠 干凈 擔當》專題講座視頻，金教授從不同的角度闡述了忠誠度、干凈度和擔當精神這些重要品質的內涵與關聯，深入淺出地探討了企業黨員干部應當具備的品質，并列舉了一些富有啟示性的案例。黨員同志們認真聆聽、適時記錄。集團黨委書記、董事長殷煒東參加活動并作總結發言，他結合公司當前形勢和工作實際對忠誠、干凈、擔當做了新的解讀，要求黨員干部以身作則，牢記忠誠、守住底線、敢于擔當，在各自部門、崗位上帶領啟安員工，在集團公司勇克時艱、化危圖存、韌性發展中發揮更多正能量作用、腳踏實地做好各項工作。
2023-07-13
日前，集團公司成功中標上海鴻盛置業有限公司壹豐廣場商業綜合項目改造工程，中標金額超4.5億。該項目位于繁華的上海北外灘地區，主體建筑分為地下3層地上31層，此次改造工程主要包括土建、水電改造及批量精裝修、公區裝修，由集團金誠分公司負責施工。分公司負責人袁洪忠信心滿滿地表示：目前正在調集公司的精兵強將組建項目團隊，進場后將通過精心策劃、科學施工，高標準、嚴要求推進工程建設，確保把項目打造成精品工程，為集團公司韌性發展貢獻金誠力量
2023-07-12
7月6日—10日，集團金潤分公司委派質安部兩名工作人員駐扎082錢建東項目部施工的虹橋商務區東片區綜合改造市政配套二期工程--電力及配套工程航夏路（原迎賓六路）航油管道搬遷工程現場，對DN400航油管不停輸搬遷施工進行全程安全督導。本次施工屬于應急搶險，項目部采取安裝臨時旁通管不停輸帶壓鑲接施工工藝，需要在不影響虹橋機場機坪正常供油的前提下完成施工任務。面對工程作業時間緊、安全風險大等困難，金潤質安人員根據分公司負責人宋宏亮“下沉一線筑牢安全防線”要求，提前趕赴現場，仔細審查施工方案、現場安全措施和應急救援措施，參與項目部對每天的作業內容進行的施工及安全交底，對現場特種作業人員進行操作證的核查，兩位工作人員兩班倒全程蹲點督導，及時發現糾正現場施工中存在的不安全行為和安全隱患，經過連續96小時的奮戰，最終圓滿完成航油管線搬遷作業。
2023-07-06
7月6日上午，南通市副市長、啟東市委書記李玲蒞臨集團公司指導工作。集團黨委書記、董事長殷煒東，副總經理宋宏亮，總會計師郁承健等參加座談。殷煒東匯報了今年上半年公司發展的基本情況、優化經營結構方面所取得的成績、今后一段時期的工作思路及企業破解當前行業困局的工作舉措和應對之策。李玲書記對江蘇啟安為地方經濟社會發展所做出的貢獻給予充分肯定，她希望啟安集團堅守建筑安裝主業，保持定力、守住初心；在市場開拓中，選擇好賽道、不偏離主道，保持住良好的發展態勢。同時，她勉勵公司緊跟國家宏觀經濟政策和重點扶持政策的導向，著眼于企業的未來發展，通過深化與央企國企的合作，積蓄能量、借船出海、布局境外，為企業轉型升級、實現高質發展增添更多新動能。李玲書記還應邀參觀了集團公司“攜手同行”展示館，對展示館的品質給予高度評價。
2023-07-04
7月4日上午，江蘇省住房和城鄉建設廳、江蘇省統計局、江蘇省商務廳聯合發文《關于發布2022年度全省建筑業百強企業的通知》（蘇建建管〔2023〕91號），集團公司再次榮登百強企業建筑安裝類第一名。這是集團自2009年以來第14次位列榜首，系江蘇省建筑業唯一的“十四連冠”企業。
2023-07-04
7月1日起，集團公司參編的《機電安裝工程施工現場檢查用語及數據交換標準》正式實施。該標準系江蘇省安裝行業協會團體標準，由江蘇省建筑安全監督總站、江蘇省安裝行業協會主編，江蘇啟安建設集團有限公司等五家單位參編。標準旨在進一步規范省機電安裝工程安全監督行為，加強行業自律，推進施工現場安全監督信息化、標準化和智能化建設，引導施工企業完善標準、強化管理，為政府主管部門加強監管提供依據，在全國屬首創，意義重大。
中文手機網站
英文手機網站
微信公眾號
新0A手機登錄二維碼
Copyright ? 2022 江蘇啟安建設集團有限公司